善用租稅協定跨國公司必修課

(原文已刊登於理財周刊830期 會計師談理財_善用租稅協定跨國公司必修課 20160722)

在歐洲那個國家最被外資所看中，最喜愛在當地設立公司對第三第投資呢?你一定想不到，是荷蘭。

貿易立國的荷蘭

一個運用先進科技不斷填海造陸擴張陸地面積的國度，16世紀初成立東印度公司拓展世界性的貿易，1609年成立證交所以控制航海的風險及分配獲利造就了17世紀的航海及貿易強國，1637年荷蘭發生鬱金香狂熱也造成了世界上最早的泡沫經濟事件，時至今日荷蘭成了許多國家願意作為轉投資的跳板國家，設立於該國很少會想要將該國作為目標市場，而是立設點於荷蘭後再開拓歐洲其他國度的市場，該國服務業產值佔GDP 70%以上，因為荷蘭與一百多國簽有避免雙重課稅的協定，台灣早已於2001年2月即在海牙正式簽署「台荷避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」（Agreement for the Avoidance of Double Taxation），是我國與西歐第一個簽署租稅協定的國家。簽署租稅協定是降低該國貿易障礙吸引外資設籍最大的推手，可以參考表2。

資源應用的利器-租稅協定

租稅協定是國與國之間，簽署的一致性的稅務規範，其功能可以減少跨國的公司資源的消耗，例如鴻海總部設於台灣，並於近期投資日本的夏普，若夏普發股利100億元，原本可能需要於日本扣繳20億元(20%扣繳率)，由於臺日租稅協定於去2015年11月簽署並於於105年6月生效，為我國第30個生效之全面性所得稅協定，臺日租稅協定生效後，日本母公司對台灣投資子公司之股利所得，稅負得以減輕一半，上例中夏普的股利可能會變成一半也就是10億元(10%扣繳率)，差異大約10億元(10%)。另外兩岸的租稅協議受限於立院尚未審查完畢，尚無法生效。

兩岸租稅協定的小祕密

兩岸的租稅協議有個特別的地方，由於台灣未開放投資大陸之前，多數台商為了取得相關的保障，會透過第三地投資大陸，此類台商大概佔所有赴陸的台商八成以上，若在其他租稅協定中，只有直接投資才會適用租稅協定，但大陸已同意納入PEM（實際管理處所），亦即雖然透過第三地投資的廠商，但實際的管理營運主體在台灣者，均適用兩岸租稅協定。換句話說，納入這樣的PEM機制後外商只要是管理營運主體在台灣者，均可以適用這樣子的租稅協定，也就是投資中轉的地位來說，台灣可以轉變為相對於在歐洲的荷蘭地位了。

給付國外的款項問題

常見的給付國外的款項，需參考該國的扣繳制度，若是規範不好會額外增加企業的成本。扣繳制度可以參見表2說明，以認識扣繳的制度。企業給付其他公司100萬，若是外國人扣繳率可能高達20%，所以企業要先扣下20%即20萬元幫忙繳交給國庫，再將其他80萬元給付予國外的廠商，要扣繳的前提是需有當地國的來源所得才有扣繳的規定。香港不用扣繳，台灣需要執行扣繳。扣繳會有內扣或外加的問題，可是實務上國際性的合約，因外國人也不暸解台灣課稅的規定，所以不見得會約定扣繳稅款由誰負擔，若沒有約定時通常是採用外加的方式，亦即稅款由台灣付款者負擔。這樣的規定會加重台灣廠商支付購買國外勞務的負擔，不利台灣知識經濟的發展，若是採用租稅協定的方式來處理這樣的問題，雖然仍有資源的損耗，但可以緩和並減少資源的消耗。

各國稅制引導市場經濟的轉向

資本主義的假設是，理性的人總是會追求最大的利潤。這樣的情況下，不同國家的經濟或貿易條件，會形成一種國家間競爭的態勢，決定經濟資源的去留。經濟的規範及法則的體系，是由政府制定的，政府有沒有前膽的思維，思考制定好的經濟體系，並發展出最佳的經濟成果，並認識到這樣的結果，是否追求國家經濟上最大的利益，如何制定一個會留下經濟成果及資源的制度，可能是現階段我國政府需要體會的事。

表1 近期台灣簽署的全面性租稅協定List of ROC Double Taxation Agreements

2014年(民國103年)前即簽署並生效的租稅協定如下：

新加坡|Singapore、印尼|Indonesia、南非|SouthAfrica、澳大利亞|Australia、紐西蘭|NewZealand、越南|Vietnam、甘比亞|Gambia、史瓦濟蘭|Swaziland、馬來西亞|Malaysia、馬其頓|Macedonia、荷蘭|TheNetherlands、英國|UK、塞內加爾|Senegal、瑞典|Sweden、比利時|Belgium、丹麥|Denmark、以色列|Israel、巴拉圭|Paraguay、匈牙利|Hungary、法國|France(Frenchtext)、印度│India、斯洛伐克│Slovakia、瑞士│Switzerland、德國│Germany(Germantext)、泰國│Thailand(Thaitext)、吉里巴斯│Kiribati、盧森堡│Luxembourg、奧地利│Austria(Germantext)

表2 扣繳內扣及外加的差異 (單位萬元)