說不清楚的迷糊帳﹒兩套帳的迷思

(原文已刊登於理財周刊840期會計師談理財_說不清楚的迷糊帳兩套帳的迷思 20160930)

詞牌: 《相見歡》作者: 李煜

無言獨上西樓，月如鉤。寂寞梧桐深院鎖清秋。

剪不斷理還亂，是離愁。別是一般滋味在心頭。

這個世界上，剪不斷理還亂的東西有很多，有人情事故，有夫妻相處，有職場關係，林林總總的除了人的問題，大部分都還是人的問題。剪不斷理還亂的意境，若說相見歡中提到了離愁外，還有兩套帳的帳務。

剪不斷理還亂的法院檢查案

最近接觸一個法院的案子，案子的內容是要聲請選派檢查人，到公司去執行工作的時後，才發現毫無頭緒，帳是一套只用憑證發票說的故事，而公司的銀行存款又是另外一套用資金說的故事，兩套偏偏又對不太起來，大概也只有存摺的期末的餘額是對得上帳的。這個案子偏偏又是公說公有理婆說婆有理，一造說對方侵佔公款，另一造說絕無侵佔公款是對方來找麻煩，若是兩方都誠實，說的也是真話，那還真是「剪不斷理還亂」。

籌資的失敗案例

最近有個客戶來告訴我，說他想要爭取一個投資者的支持，這個投資者似乎是個某大上市公司的大老闆，這個投資者對於這個客戶的公司很有興趣，似乎是因為該公司產品賣的好業績不錯，行銷也做的不錯長期看來公司的身價漲勢很好，偏偏那位大老闆背後的財務團隊說”NO”，說這個客戶的公司財務架構不好有很大的問題，風險也很大。因此大老闆就縮手不予投資。

商業語言的功能

財務報表及會計這個系統的目的是要溝通，要將商業上每天發生的交易狀況，透過上面的系統記錄彙總成報表的形式，告知報表閱讀者，告知的內容包括賺多賺少還是虧損(損益表)，現公司債權債務的狀況及資源分配的情況(資產負債表)，及公司運作現金收支的情況及架構(現金流量表)。

所謂的一套帳是針對實際公司的交易及權利義務記載帳務，所以帳務人員會以公司簽署後的合約、金流及義務(債權債務)作為登入帳本的主要依據，若有支出收入有憑證的瑕疵時，會依據實際上債權債務的本質登入帳本，例如支出未拿到憑證，可依商業會計法第19條無法取得憑證之程序入帳。所謂的兩套帳是僅依稅務法規的合法規定登入帳本的記帳方式，目的是為了要節約稅務成本，缺點是會讓財務報表失去溝通的功能，且由於報表失真造成逃漏稅的情況，稅務風險反而偏高。實務上製作一套帳的成本很高，製作兩套帳中的外帳成本非常低。

如何應用商業語言

一套帳才能協助公司將日常的交易活動結果，與外部人溝通，溝通的對象包括債權人、潛在投資人、股東及經營管理決策者。上例法院的檢查案件檢查標的是兩套帳的外帳，所以當然怎麼查都查不出所以然來，帳務上沒有將資源或資金的進出記載至帳冊裡，當然也就無法說明兩造雙方的權利義務是否有損害。第二例的籌資案例，當外部的投資者發現財務報表只是稅務導向，無法評估公司的權利義務關係、營運績效及財務的穩建度的時後，由於經營權是掌控在現在的經營團隊，外部資金在投入被使用的過程無法被評估投入及產出的效益，當然評估團隊會覺得風險很大。

商業的正向循環

一套帳與兩套帳都有存在的價值及目的，國內由於有兩套帳的機制，兩套帳的存在確實降低了中小企業的帳務成本及稅務成本，帳務成本較低大家都可以負擔的起，故造成台灣中小企業盛行，中小企業的彈性及活力確實造就了台灣的經濟奇蹟。兩套帳卻造成公司無法透過財務報表對外界溝通，及籌資上的困難(見圖1)。一套帳的製作成本雖然很高，且因為一套帳表達公司實際的運作狀況，有可能會墊高稅務成本，但一套帳的編製若能吸引外部投資人的資金，使公司的運作可以結合眾人的資源來運作，勢必可以成其規模之大，使公司成長得以一飛沖天。兩套帳可以求求經營者溫飽但不利於擴張規模，一套帳才可以使公司集合眾人的資源使公司營運如虎添翼，其實兩套帳要轉換成一套帳也是有轉換機制的，這樣的轉換必需有經營者的堅持，才有辦法推動起來，經營者對公司未來的遠景的展望，也是讓經營者可以堅持推動的理由。